内部审计干货-财务审计细节-其他应收款专项审计（其他应收款专项审计报告）
如果有人问我：对一个企业进行内部财务审计，你觉得先审哪一块最能审出东西？会出成果？
我想都不会想 ，直接就会回答他 ：审“其他应收款”账户 。
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为什么会是其他应收款呢？其他人收款的账户做帐简单，又不是主要业务？
其他应收款虽然不是主要业务处理账户，但却是风险点最多的一个账户。
形象一点说吧，其他应收款账户就像一个“杂物间”，什么有用没用的都会往里放，不管是垃圾篓，破桌子烂纸箱 ，甚至保险箱，或者暂时不穿的内衣内裤都可能放进去 。
结合会计核算内容就知道 ，其他应收款不只是放一个往来就行了 ，还包括一些小金库啦，一些倒出来的现金啦，甚至一些截留利润分配了，都可能从这中间产出。
简单说说 ，主要包括哪些吧 ？
实务中，其他应收款都核算 ：个人借款 、公司借款、各类保证金 、预付款转入 、短期投资 、各类备用金、各类没有票的支出等。当然还有其他一些不应该计入此科目的乱七八糟的费用 。
说干货吧！
先声明一下，我是对一些新手这样讲 ，他们可能连最基础的审计方法都不知道，所以讲的会细一些，如果是高手跳着看就行了。
1.明细账
第一步肯定要看其他应收款的明细账，这个时候得确认我们有没有财务软件系统的权限？如果没有 ，你可以用财务人员账户或者申请一个账户，这是审计应有的权限 。
操作财务软件找到明细账 ，核算项目一定要有供应商或者是其它项目设置 ，一定要显示其他应收款的对象。
然后结合明细账关联到相应的记账凭证中，查看具体业务，这是最简单的操作 ，一般人都会 。
2.个人借款
我们先看的是 ，其他应收款里面的个人借款 ，在明细账中找到个人借款 ，筛选所有年底余额，看看到年底了是不是还有个人借款没有清理？如果到年底了 ，个人借款还有余额 ，就把这些全部记录下来。
这就是我们的审计发现之一 ，因为个人借款到年底是必须要清理的 ，没有清理的话，一来自业务部门的业务办理不及时 ，二是财务把关不严格。当年的借款必须处理当年的业务，如果没办理完成，应该归还后重新借款 。
然后看巨额的个人借款，这个就需要实质性测试，看他们那些借款是不是真的用在了业务上？还是窝在个人账户上吃利息呢？审计过程中确实发现过这种事 ，我曾经就碰到过给一个项目交市政配套费的借款 ，3000多万，开发人员先借支出去 ，放在自己的账户上，整整拖了两个多月，这笔钱才真正转入政府账户 。想一想3000多万的利息是多少 ？
哪怕他是公司的高管，这种帐也不能这样处理 ，当然 ，这个例子是之前的，因为原来转账要求没有这么严格 ，必须公对公，也就出现了这样的漏洞。
像类似的大额个人借款在报告中要做风险提醒，建议尽量不走个人借款 ，就算走借款也不能现金转出，而是在公对公转账 。
还有再具体查验一下借款时长，可以筛选一下。个人借款超出半年或者是七八个月，都要细致地询问原因 。
个人借款时间较长未归还的 ，这些都可以列入内部审计报告中，提醒一下借款时间过长的风险，建议经办人及时处理业务 ，也建议财务人员及时督促 。
3.备用金
在其他应收账款科目下 ，备用金也是常用的一项，有些公司是将备用金入到其他应收款里面的个人借款里面，有些公司单独用备用金核算，具体看每个公司的做法吧！
先看备用金的多少？一般公司会规定备用金的上限，金额不能太大 ，只用于满足紧急的招待费用或者其他应急措施 。普通公司五万以下就足够了，如果备用金超过了十万或者是更多，甚至上百万，那我们就要注意备用金的用途 。
在审计报告中要提出大额备用金存在的风险，要保证备用金的用途以及备用金安全。
还有备用金经常是在员工个人账户上，公司应该要求员工办理一个公务卡性质的账户。如果没有这样的账户 ，我们应该提醒设立这样的制度 。
还有备用金也是有利息的，蚊子再小也是肉 ，年底备用金也应该清理一次 ，有利息的话应该做线下台账，利息可以备抵下一期的备用金 。
有的公司备用金是一次性的 ，就是年初一次转给备用部门 ，有的公司是报销一次，补充一次。大家要注意这两项的区别。
4.隐藏的投资
在实务中 ，确实发现了这样的案例 ，利息被个人给占用了。
我经历的案例是在一个家族企业 ，大老板是集团董事长，然后他的女儿和儿子是分子公司的董事长 。我查的是一家商业公司 ，她是老板的女儿管理。
根据财务说，这笔款是用于投资短期理财产品的 ，利息高达10%左右，而且这样投资的收益全部归子公司董事长个人，没有计入到公司。那这个投资的问题在哪儿呢？
首先，这个子公司属于集团公司管理，集团的资金是统一管理，统一分配，资金计划都也是统一做的。子公司私自把一部分资金给投资出去，那这部分现金流都不能为集团所用 ，影响公司现金流安全。另外 ，这部分投资产生的收益完全归了个人 。因为这个其他应收款是外部单位 ，归还的时候直接原金额返还，投资收益都是私下转给个人了。这是标准的以权谋私舞弊事件 ，但因涉及到是大老板的女儿 ，我们做了风险提醒 ，并没有做处罚，也建议将个人收入转入公司，作为投资收益入账。
所以 ，在筛选外部往来单位的时候，一定要确认是不是有真正的业务往来？对于没有合同，没有其他证据显属于正常业务的，我们要特别的关注并深入调查确认这笔应收款到底是什么？
5.小金库
这个说话其实在国有单位经常说，在私有企业 ，我们一般都说那是账外资金，一般都是给老板准备的 。
不管这个用途是什么？通过其他应收款科目来处理，肯定是不恰当的 。
这部分其他应收款一般都是转给了老板的私人财务，或者是老板个人账户 。而且被长期占用，金额还特别大，非常容易引起税局或其他查账人员的注意。一旦查实的话 ，那就存在挪用公款的刑事犯罪问题，另外 ，税局可能会当成其他借款，给你算成利息收入，让你交税金 ，滞纳金和罚款 。
遇到这种情况，我们就应该在审计报告里说明，把风险给提示出来。
然后建议就算是有站外的资金 ，也不要通过其他应收款科目来做，最好是合法合规的利润分配方式 ，或者是用其他票据入账 。
6.各类保证金
这一块儿 ，可以具体查看一下保证金的类型，比如一些拿地的保证金 ，一些大型资产租赁的保证金，或者是为大型活动交的保证金，这一类的保证金一般周期较长，问题也不是太大。
我们还是先用账龄分析法，对于用时较长的保证金，具体的深入调查一下 ，有很多的保证金是可以回收或者是已经过了合同约定期限的，要在报告里做出提醒和建议。
还有一点儿，作为新手，这些大型的保证金一定要查看原始的合同 ，看看保证金的约定 ，包括交的金额和回收的时间。查验一下实际操作是不是与合同约定相同 ？
对一些小的保证金，比如投标保证金，这些特别注意，因为参加一个投标的周期其实很短，如果超过了一个月 ，你应该要复核这个保证金是否应该收回了？
保证金的类型非常多，也非常复杂，不仅需要我们询问，还需要查验各种原始的资料，包括合同，包括各类转账记录，所以我们可以抽样查，也可以根据重要性原则，抽取一些风险较大的保证金进行详细查验。
7.没有票据的支出
这个经常是财务处理的问题，有一些支出一直取不到发票 ，无法入成本和费用，他们就计入其他应应收款账户 。
有些费用是没有合同的，我们应该建议这些没有合同的费用计入到个人借款中，有一些有合同但没有发票的款项，我们应该建议计入预付账款科目 ，不要入到其他应收款里面。
当然，也有一些没有合同的大额支出，在实务过程中，也尽量走预付账款。
8.员工舞弊案例
这个案例和之前子公司董事长挪用账款的案例差不多 ，都是用公司的钱做投资。
但这个操作人员却是公司的出纳。
这个出纳是集团总公司派到子公司的 ，也是老板的嫡系 ，子公司的会计是本地招聘的，所以这个出纳在子公司财务中的地位是非常高的 ，因为当时也没有财务经理，只有一个出纳和一个会计 。这就给这个出纳提供了机会。
我们当时去查账的时候发现了其他应收款余额中 ，有一笔出纳个人的借款 。一般情况下，本公司的出纳是不会有本公司的个人借款了。这就引起了我们的重视。
然后我们查验了他个人借款的所有明细账，发现他每月都是借出归还 ，基本上每个月都不间断。
我们找他了解情况，他反馈说 ，除了出纳业务，他还兼职做融资业务。经常与银行等金融机构的人打交道。需要一些现金来配合银行融资人员完成他们的存款任务。
简单的说一下 ，一些金融机构的员工，他们都有存款任务的，有一些是对公存款 ，有一些是个人账户存款 。他们有时候会要求企业的人员帮他们存一些款 。
所以那位出纳，每月都需要借出几百万 ，帮助那些融资人员完成存款任务。
经过我们查验发现，他的借款流水都是月初借，月末还。而银行人员的任务一般都是在月底完成，就是说只要月底拉的存款够就行。
可以看出 ，出纳可能没说实话 。
然后要求查验他个人的银行流水 ，他原本是不同意的 ，说什么属于个人隐私，但我们威胁向老板请示的时候，他最后还是同意了。
流水显示，那些个人借款从公司转到他个人账户后，流出方向都进入了一个女人的账户，那是他媳妇的账号。这也证明了他说的与事实不符 ，但也不能说他舞弊 。我们也不能追查到媳妇儿的明细账，但这却给我们很大的提醒，这些钱肯定用在其他地方了。
经过多次的沟通 ，或者说是提醒，是警告 ，这个出纳最后也说出了实话 ，他每月转出几百万都用于投资理财了。
这是标准的以权谋私的舞弊现象 。这种现象在财务人员身上还是很少见的。
之所以会发生 ，主要原因还是缺少监管 ，因为是异地公司，也没有财务经理，而且会计又不敢细查他的帐，才造成了这种现象。
9.税务风险
这个涉及到集团内子公司之间的往来借款，这些借款一般金额比较大，而且周期特别长，子公司之间也不属于母子关系，有些甚至不在一个母公司之下。
税局在查这些借款的时候，借出资金的一方 ，会让你计利息交税 ，并且有滞纳金和罚款 。
借入款项的地方没有实际支付利息，这部分利息也不能抵税。
但在实际业务中，税局一般要求不是太严格 ，只是税法上要求会严格一些。但我们还是建议尽量减少往来款和占用时间。
10.关于其他应收款账户，还有一些其他的东西，但都不是那么重要了，就不再详细介绍了，这些就足够一个刚入门内审计人员做这个账户的审计了。
11.还有一些外部审计常用的函证手段，来证明一些应收款的真实性，我们内部审计其实是很少用的。对于外部的借款，一般参照合同或业务查验一下就行了。
对于集团内部的往来款，我们需要查验集团各子公司往来对账情况，也需要与相关的公司财务人员询问往来账是否准确 。
这一块也经常会出现往来账对不上的问题，我们在报告里面作出说明，然后建议他们对账就行了。
好了，双11将近，就说11条吧！
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